事例一:
當(dāng)筆者所在的公司準(zhǔn)備在香港聯(lián)交所上市時(shí),畢馬威、普華、永道(當(dāng)時(shí)普華、永道二家尚未合并)三家會計(jì)師事務(wù)所派出公關(guān)人員展開競爭,欲取得我公司的上市審計(jì)業(yè)務(wù)。后因上市審計(jì)費(fèi)用等原因,畢馬威退出,剩下普華和永道兩家角逐。當(dāng)永道得悉我公司管理層大多為閩南人之后,便派出了會講閩南語的公關(guān)人員與我公司的高層領(lǐng)導(dǎo)洽談上市審計(jì)業(yè)務(wù),最終永道取得了我公司上市審計(jì)業(yè)務(wù)。其獲勝的原因是多方面的,但閩南語的親切溝通,也是重要因素之一。從中我感到,在談判過程中,不僅要了解談判對象的情況,更要了解同行競爭對手的情況,揚(yáng)長避短,盡可能將自己的優(yōu)勢發(fā)揮出來。這方面的公關(guān)協(xié)調(diào)能力是至關(guān)重要的。
事例二:
在取得上市審計(jì)業(yè)務(wù)之后,普華永道由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的兩名資深合伙人帶領(lǐng)兩名審計(jì)經(jīng)理和一名高級審計(jì)人員,到我公司負(fù)責(zé)對管理層進(jìn)行上市知識培訓(xùn)。主要培訓(xùn)內(nèi)容有:①普華永道會計(jì)師事務(wù)所簡介;②國內(nèi)企業(yè)在香港發(fā)行股票的基本要求;③招股書內(nèi)容概要;④申報(bào)會計(jì)師工作及時(shí)間安排;⑤存貨盤點(diǎn)安排;⑥盈利預(yù)測的編制;⑦國內(nèi)企業(yè)在香港上市的其他方面問題;⑧國內(nèi)企業(yè)在香港上市的會計(jì)處理。資深合伙人還向公司管理層通報(bào)了此次上市項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)合伙人名單,負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的合伙人、審計(jì)經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理、法律顧問及審計(jì)專業(yè)人員名單和人數(shù)。他們在正式開展審計(jì)工作之前,對審計(jì)對象進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn),顯然有助于未來審計(jì)工作的順暢開展。
事例三:
香港普華永道一般設(shè)有審計(jì)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、代理記賬、投資融資、企業(yè)重組清算等職能部門,每個(gè)職能部門都有相應(yīng)的合伙人領(lǐng)導(dǎo)。以審計(jì)部門為例,行政級別分為初級審計(jì)員、中級審計(jì)員、高級審計(jì)員、審計(jì)副經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理、高級審計(jì)經(jīng)理、合伙人(可分為有持股權(quán)和無持股權(quán)兩種)、資深合伙人,形成了一種金字塔型的等級機(jī)構(gòu)。每級之間的權(quán)力、責(zé)任、報(bào)酬有明顯的差別。每一級的人員只有經(jīng)過嚴(yán)格的考核,且具備相應(yīng)的工作年限和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),才能獲得晉級的機(jī)會。高級審計(jì)人員是經(jīng)過層層選拔而產(chǎn)生的,具有較高技術(shù)權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)能力,一般都擔(dān)任審計(jì)業(yè)務(wù)的組長或技術(shù)骨干。一般來說,事務(wù)所較注重審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),如果業(yè)績突出或作出重大貢獻(xiàn)的,也有可能越級晉升。從實(shí)際接觸中,我真切感到,這種組織結(jié)構(gòu)極有效地激勵(lì)了他們的專業(yè)人員。
同時(shí),在實(shí)際工作的接觸中,我感受較深還有,他們的審計(jì)人員的時(shí)間感很強(qiáng),工作自律性高,團(tuán)隊(duì)協(xié)作及敬業(yè)精神濃厚。他們每天的工作時(shí)間都在12小時(shí)以上。香港審計(jì)人員人手一臺手提電腦,不論是在辦公場所,或是居室旅館,隨時(shí)隨地都可進(jìn)入工作狀態(tài),效率極高。而與國內(nèi)一些會計(jì)師事務(wù)所“蝸!笔降墓ぷ鞣绞较啾,其差別顯而易見。
事例四:
普華永道的審計(jì)人員對內(nèi)部控制的符合性測試工作極為重視。在進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計(jì)之前,審計(jì)人員對上市項(xiàng)目的內(nèi)控制度和內(nèi)控制度的整體框架結(jié)構(gòu)都要進(jìn)行符合性測試,以評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)觀察,審計(jì)人員在這一階段的測試工作主要集中在銷售環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、工資及人力資源管理、存貨(主要是關(guān)聯(lián)交易和計(jì)提存貨準(zhǔn)備的評估)四個(gè)方面。通過以符合性測試為主的初期審計(jì)工作,審計(jì)人員對上市項(xiàng)目就有了初步的了解,為下一步工作打好基礎(chǔ)。
比較國內(nèi)一些會計(jì)師事務(wù)所,在開展審計(jì)工作時(shí),往往不太重視符合性測試工作,有時(shí)甚至忽略了該項(xiàng)程序,致使審計(jì)工作承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)。
事例五:
正式的上市審計(jì)工作主要分為:上市前三年業(yè)績審計(jì)、上市前中期業(yè)績審計(jì)(香港聯(lián)合交易所《證券上市規(guī)則》規(guī)定,凡屬新上市申請人,其申報(bào)會計(jì)師報(bào)告的最后一個(gè)財(cái)政期的結(jié)算日期距上市文件刊發(fā)日期,不得超過6個(gè)月。因筆者所在公司準(zhǔn)備在下半年上市,所以必須進(jìn)行中期業(yè)績審計(jì))、盈利預(yù)測及現(xiàn)金流量預(yù)測審計(jì)三個(gè)階段。三個(gè)階段審計(jì)中,貫穿始終的是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理把握和控制。在上市前三年業(yè)績審計(jì)時(shí),因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)跨越的時(shí)間長,涉及面廣(因上市項(xiàng)目是集團(tuán)公司),為了合理把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)工作分工是以集團(tuán)所屬公司類別和會計(jì)要素項(xiàng)目為雙重標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,將上市審計(jì)工作分為三個(gè)小組,每個(gè)小組有五名成員,由一名高級審計(jì)人員任組長,審計(jì)現(xiàn)場由兩名審計(jì)經(jīng)理總負(fù)責(zé)。通過上市前三年業(yè)績審計(jì),應(yīng)該說,審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)情況已比較了解,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可合理把握和掌控,因此在上市中期業(yè)績審計(jì)時(shí),只按會計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)分工,且審計(jì)工作僅由一個(gè)小組負(fù)責(zé),由審計(jì)組長統(tǒng)籌,審計(jì)現(xiàn)場由一名審計(jì)經(jīng)理負(fù)責(zé)。而在進(jìn)行盈利預(yù)測及現(xiàn)金流量預(yù)測審計(jì),因涉及到未來的不確定性,需要由審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人員進(jìn)行,該項(xiàng)工作由一名審計(jì)經(jīng)理、一名審計(jì)副經(jīng)理和兩名高級審計(jì)人員負(fù)責(zé)。
在上述三個(gè)階段的工作中,審計(jì)人員日常工作的基本運(yùn)作是:每日由組員向組長匯報(bào)自己所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的工作進(jìn)展情況,再由組長匯聚本組的審計(jì)情況向?qū)徲?jì)現(xiàn)場總負(fù)責(zé)人匯報(bào),然后由審計(jì)現(xiàn)場總負(fù)責(zé)人就整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的工作情況向香港本部匯報(bào),本部再根據(jù)掌握的信息進(jìn)行反饋、指導(dǎo),形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣、整體協(xié)作的有效的工作鏈條。
在審計(jì)過程中,審計(jì)現(xiàn)場總負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長經(jīng)常同我們召開工作會議,就階段性審計(jì)工作情況與我們溝通研討。在初步完成審計(jì)項(xiàng)目后,審計(jì)經(jīng)理和負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的資深合伙人會召開審計(jì)協(xié)調(diào)會議,同我公司的高層領(lǐng)導(dǎo)就審計(jì)情況進(jìn)行洽談、研討,并對最終審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議。
由此我感到,第一,審計(jì)工作中最重要的因素是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),針對不同的審計(jì)項(xiàng)目,進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的充分評估,然后進(jìn)行科學(xué)的工作分工,即可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又可提高審計(jì)效率。第二,在審計(jì)工作過程中,就階段性的審計(jì)情況同被審計(jì)對象適時(shí)溝通,有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作效率,并促進(jìn)同被審計(jì)對象的良性互動。
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